Статьи
Р. Демьянов
Налоги и налогообложение
При передаче по договору дарения имущества его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств и т.п.) в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества.
Поскольку указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки в случае, если при передаче имущества возникает обязанность по начислению НДС:
1. Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения:
Д 91.2 – К 10 (41, 43, 01).
2. Начислен НДС в связи с передачей имущества:
Д 91.2 – К 68.
3. Отражено ПНО:
Д 99 – К 68.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки в случае, если при передаче имущества обязанность по начислению НДС не возникает:
1. Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения:
Д 91.2 – К 10 (41, 43, 01).
2. Восстановлен "входной" НДС по передаваемому имуществу:
Д 19 – К 68.
3. Восстановленный НДС признан в составе прочих расходов:
Д 91.2 – К 19.
4. Отражено ПНО:
Д 99 – К68.
При безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146, пп. 1 п. 1 статьи 167 НК). Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп. 1, 5 п. 2 статьи 146, пп. 3 п. 3 статьи 39, пп. 12 п. 3 статьи 149 НК).
Согласно п. 2 статьи 154 НК налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДС.
Если по договору дарения передается объект недвижимости, то обязанность по начислению НДС возникает на дату государственной регистрации права собственности (п. 3 статьи 167 НК).
"Входной" НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. При этом пп. 2 п. 3 статьи 170 НК не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).
В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 статьи 170 НК).
Согалсно п. 1 статьи 249 НК передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией в целях главы 25 НК и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.
Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 статьи 270 НК).
В отношении учета для целей налогообложения прибыли начисленной суммы НДС существуют два возможных варианта:
В отношении признания в налоговом учете суммы НДС, восстановленной при безвозмездной передаче в случае, когда такая передача не подлежит налогообложению НДС, также существуют два варианта:
Если даритель воспользовался правом на амортизационную премию, то в этом случае при безвозмездной передаче объекта основных средств даритель не применяет норму п. 9 статьи 258 НК, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов в виде этой амортизационной премии, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. То есть при безвозмездной передаче основного средства у дарителя не возникает обязанности по восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль ранее учтенной амортизационной премии. Это обусловлено тем, что в целях главы 25 НК безвозмездная передача имущества не признается реализацией (Письмо Минфина России от 20.03.2009 №03-03-06/1/169).
Данным налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в составе объектов основных средств (п. 1 статьи 374 НК). Переданный безвозмездно объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Следовательно, его остаточная стоимость перестает участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи данного объекта одаряемому (п. 4 статьи 376 НК).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TAXIN.RU | Налоги в России" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Р. Демьянов
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА ПО ДОГОВОРУ ДАРЕНИЯ
Разделы:Налоги и налогообложение
В статье рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета при передаче имущества дарителем по договору дарения.
Бухгалтерский учет
При передаче по договору дарения имущества его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств и т.п.) в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества.
Поскольку указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки в случае, если при передаче имущества возникает обязанность по начислению НДС:
1. Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения:
Д 91.2 – К 10 (41, 43, 01).
2. Начислен НДС в связи с передачей имущества:
Д 91.2 – К 68.
3. Отражено ПНО:
Д 99 – К 68.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки в случае, если при передаче имущества обязанность по начислению НДС не возникает:
1. Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения:
Д 91.2 – К 10 (41, 43, 01).
2. Восстановлен "входной" НДС по передаваемому имуществу:
Д 19 – К 68.
3. Восстановленный НДС признан в составе прочих расходов:
Д 91.2 – К 19.
4. Отражено ПНО:
Д 99 – К68.
Налоговый учет: НДС
При безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС (пп. 1 п. 1 статьи 146, пп. 1 п. 1 статьи 167 НК). Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп. 1, 5 п. 2 статьи 146, пп. 3 п. 3 статьи 39, пп. 12 п. 3 статьи 149 НК).
Согласно п. 2 статьи 154 НК налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДС.
Если по договору дарения передается объект недвижимости, то обязанность по начислению НДС возникает на дату государственной регистрации права собственности (п. 3 статьи 167 НК).
"Входной" НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. При этом пп. 2 п. 3 статьи 170 НК не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).
В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 статьи 170 НК).
Налоговый учет: налог на прибыль
Согалсно п. 1 статьи 249 НК передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией в целях главы 25 НК и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.
Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16 статьи 270 НК).
В отношении учета для целей налогообложения прибыли начисленной суммы НДС существуют два возможных варианта:
- во-первых, налог начисляется в связи с безвозмездной передачей, а значит, является связанным с такой передачей расходом, а следовательно, начисленный НДС нельзя учесть в расходах в целях налогообложения согласно п. 16 статьи 270 НК;
- во-вторых, все налоги, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются расходами в налоговом учете (пп. 1 п. 1 статьи 264, п. 19 статьи 270 НК).
В отношении признания в налоговом учете суммы НДС, восстановленной при безвозмездной передаче в случае, когда такая передача не подлежит налогообложению НДС, также существуют два варианта:
- во-первых, восстановление НДС связано с безвозмездной передачей имущества, а значит, данный налог не может уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 16 статьи 270 НК;
- во-вторых, сумма восстановленного НДС учитывается в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 статьи 264 НК в силу прямого указания, содержащегося в пп. 2 п. 3 статьи 170 НК.
Если даритель воспользовался правом на амортизационную премию, то в этом случае при безвозмездной передаче объекта основных средств даритель не применяет норму п. 9 статьи 258 НК, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов в виде этой амортизационной премии, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. То есть при безвозмездной передаче основного средства у дарителя не возникает обязанности по восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль ранее учтенной амортизационной премии. Это обусловлено тем, что в целях главы 25 НК безвозмездная передача имущества не признается реализацией (Письмо Минфина России от 20.03.2009 №03-03-06/1/169).
Налоговый учет: налог на имущество
Данным налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в составе объектов основных средств (п. 1 статьи 374 НК). Переданный безвозмездно объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Следовательно, его остаточная стоимость перестает участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи данного объекта одаряемому (п. 4 статьи 376 НК).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TAXIN.RU | Налоги в России" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)