НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО ИТОГАМ ГОДА ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ, СЕКРЕТАРЮ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ И ЧЛЕНАМ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ, ЯВЛЯЮЩИМСЯ РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Вопрос:

Минфин РФ в Письме от 19.04.2007 N 03-04-06-02/72 сообщил, что взаимоотношения между членами совета директоров, членами ревизионной комиссии и организацией (обществом) строятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, и следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, не могут являться объектом налогообложения ЕСН на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ.

Включаются ли выплаты вознаграждений по итогам года членам совета директоров, секретарю совета директоров и членам ревизионной комиссии, являющимся работниками организации, выплаченные из прибыли, в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и являются ли объектом налогообложения ЕСН?

Ответ:

В целях применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В расходы налогоплательщика на оплату труда согласно ст. 255 Кодекса включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 21 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Учитывая, что трудовые договоры с членами совета директоров общества и членами ревизионной комиссии не заключаются, выплаты вознаграждений не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и осуществляются налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.

Вместе с тем отдельные члены совета директоров в качестве физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с обществом и осуществлять руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер и т.д.). При этом выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым договорам, учитываются в составе расходов на оплату труда в общеустановленном порядке.

Статьей 103 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что совет директоров акционерного общества является одним из органов управления общества и осуществляет общее руководство его деятельностью.

Деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (с учетом п. 3 ст. 236).

Вопрос об отнесении выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должен решаться в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что это обязанность, а не право налогоплательщика.