НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г. ПРОГРАММАМ ДЛЯ ЭВМ ПРИНИМАЕТСЯ К ВЫЧЕТУ

Суммы налога на добавленную стоимость по услугам по предоставлению прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ), оказанным до 1 января 2008 г., подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Об этом Письмо Минфина РФ от 17.04.2008 N 03-07-07/43.

В соответствии с вступившей с 1 января 2008 г. нормой, предусмотренной п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ ''О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности'', от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу- хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Согласно п. 8 ст. 149 гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты. В связи с этим порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 г., зависит от момента фактического оказания таких услуг.

Так, в случае перечисления в 2008 г. оплаты за право на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности российскому или иностранному правообладателю по лицензионным договорам, которыми предусмотрены ежемесячные (ежеквартальные) отчеты лицензиата об использовании прав, налог на добавленную стоимость применяется в отношении тех прав, которые использовались и отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды, предшествующие 1 января 2008 г.

В отношении стоимости прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых после 1 января 2008 г. и которые отражены в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды после 1 января 2008 г., налог на добавленную стоимость не применяется при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 1 января 2008 г.

Что касается вычета указанных сумм налога, то согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавлению стоимость. При этом п. 1 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 3 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные на основании ст. 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Данный вычет применяется при условии, что товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.