ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРИ ПЕРЕХОДЕ ОРГАНИЗАЦИИ С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организация, перешедшая с УСН на общий режим налогообложения (с применением метода начисления), доходы и расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, которые организация не учла в период применения упрощенной системы, в целях исчисления налога на прибыль учитывает в качестве внереализационных доходов (доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде).

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.01.2008 N 18-11/002514@.

Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном в гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие в 2008 г. с упрощенной системы на общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2007 г. в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ, с учетом правил, установленных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно этому пункту организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Следовательно, доходы от реализации акций, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения упрощенной системы в связи с их оплатой покупателем в период применения общего режима налогообложения, согласно п. 10 ст. 250 НК РФ учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в качестве внереализационных доходов (доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде).

Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы (в том числе в виде стоимости реализованных акций) и оплаченные в 2008 г. (в период применения общего режима налогообложения), следует учитывать для целей налогообложения прибыли в периоде, когда они оплачены.

Указанные суммы расходов организации, не оплаченные за время применения упрощенной системы, в период применения в 2008 г. метода начисления на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ можно учесть в составе внереализационных расходов по факту оплаты (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде).