НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО ТРАНСПОРТНО- ЭКСПЕДИТОРСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ГРУЗОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Разъяснен порядок налогообложения налогом на прибыль доходов иностранной организации у источника выплаты в РФ при оказании иностранной организацией услуг по транспортно- экспедиторскому обслуживанию грузов российской организации.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015227.

Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и другие.

В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ одним из таких доходов является доход от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

В случае если получение такого дохода не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, налогообложение этого дохода производится у источника выплаты в РФ.

Если услуги по экспедированию (обеспечение отправки грузов, страхование грузов, контроль за продвижением грузов и т.п.) иностранная организация оказывает исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Если эти услуги иностранная организация оказывает на территории РФ и осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ. В этом случае иностранная организация на основании ст. 246 НК РФ будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

При этом, если получение указанных доходов не приведет к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.

Порядок исчисления и удержания налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, установлен в ст. 310 НК РФ.