НДФЛ: ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ ЦБ РФ ДЛЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМОМ

В отношении доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении беспроцентного займа до 1 января 2008 г., для расчета налоговой базы должна была использоваться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату получения заемных средств. В отношении материальной выгоды, получаемой при погашении беспроцентного займа после 1 января 2008 г., для расчета налоговой базы используются ставки рефинансирования Банка России, действующие на соответствующие даты получения дохода налогоплательщиком, то есть на соответствующие даты погашения займа.

Об этом Письмо Минфина РФ от 15.04.2008 N 03-04-06-01/89.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Налогового Кодекса (далее Кодекс) в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации'', вступившей в силу с 1 января 2008 г., определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., для расчета налоговой базы в рассматриваемом случае использовалась ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату получения заемных средств.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 212 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды.

Таким образом, положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные договоры займов были заключены.