НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЧИСТОЙ ПИТЬЕВОЙ ВОДЫ И АРЕНДЫ ВОДОДИСПЕНСЕРА

Вопрос:

Организация приобретает чистую питьевую воду и арендует вододиспенсер 2-режимный, чтобы сотрудники могли пить нормальную воду в течение рабочего дня и иметь кипяток в обеденный перерыв для заварки чая или кофе (в непосредственной близости от офиса нет предприятий общественного питания). Затраты на приобретение воды мы рассматриваем как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Нас интересует исчисление налога на прибыль и НДС по данной операции.

Ответ:

В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются экономически обоснованные, документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Согласно статье 223 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (статья 224 ТК РФ).

В связи с изложенным если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества" (введены в действие Приказом Минздрава России от 26.09.2001 N 24) (далее - СанПиН 2.1.4.1074-01), то дополнительные расходы на приобретение питьевой воды являются экономически неоправданными расходами и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой, то расходы по приобретению питьевой воды для персонала организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом следует иметь в виду, что организация водопроводно-канализационного хозяйства несет ответственность за качество подаваемой питьевой воды и соответствие его санитарным нормам и правилам (пункт 92 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками питьевой воды и арендодателями вододиспенсеров, могут быть приняты к вычету при условии отнесения расходов на их приобретение к экономически обоснованным.