УСН: УЧЕТ КООПЕРАТИВОМ ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Вступительные, членские взносы и паевые вклады не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, у некоммерческих организаций, которые вправе их аккумулировать в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2008 N 21-11/003314@.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением таможенного НДС), налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В то же время организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, организация не является плательщиком ЕСН, но обязана производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации''.

В ст. 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

На основании п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. А именно: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в п. 3 ст. 236 НК РФ.

Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, осуществляется на основании положений гл. 25 НК РФ.

Организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, не вправе применять положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с любых выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисляемых в пользу физических лиц по трудовым, гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), полученные безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. К данным целевым поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.

В ст. 116 ГК РФ предусмотрено, что потребительские кооперативы создаются путем объединения его членами паевых имущественных взносов.

Законодательством не предусмотрено взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских взносов.

Средства, поступившие от членов гаражного кооператива в оплату стоимости обслуживания имущества (охрана транспортных средств), целевыми поступлениями не являются. Указанные средства признаются выручкой, полученной гаражным кооперативом за оказанные им услуги, и учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.