НДС: УЧЕТ СУММ НАЛОГА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном налоговым законодательством РФ, не учитываются суммы НДС, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ и услуг на территории данного иностранного государства. При этом уплаченный на территории иностранного государства НДС при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в РФ также не учитывается

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041771.

Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (далее - Инструкция), утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

Согласно Инструкции декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

На основании ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных в гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 7 Налогового кодекса РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями данного Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. При этом такой вычет не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами. Об этом сказано в ст. 20 Соглашения.

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Следовательно, российская организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через находящееся там постоянное представительство, вправе произвести зачет уплаченной ею в Республике Беларусь суммы налога от деятельности своего постоянного представительства при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом она должна учитывать, что согласно ст. 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. Такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Согласно Инструкции/ qинформация, относящаяся к деятельности российской организации в иностранном государстве через постоянное представительство, отражается в разд. II декларации.

В графе 4 строки 100 разд. II декларации указывается общая сумма (брутто) соответствующего вида дохода постоянного представительства без учета каких-либо вычетов и до уплаты (удержания) налогов, предусмотренных законодательством государства - источника дохода.

По общему правилу, установленному в гл. 25 НК РФ, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

При отнесении к расходам ''иностранных'' налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в качестве других, специально не указанных расходов, связанных с производством и реализацией) необходимо учитывать следующее. Порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ, и такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В отношении сельхозналога, начисленного и уплаченного в соответствии с законодательством иностранного государства, также применяется указанный порядок, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с Инструкцией в графах 8 и 9 строки 100 разд. II декларации отражаются сведения о расходах, произведенных российской организацией как в РФ, так и за ее пределами, связанные с получением доходов от источников за пределами РФ через постоянное представительство и включенные в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том же отчетном (налоговом) периоде, что и полученные доходы.

Следовательно, суммы налогов, уплаченные российской организацией на территории иностранных государств, не подлежат отражению в графе 9 строки 100 разд. II и графе 8 строки 060 разд. III декларации.