УСН: СУММЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА, НЕ ВХОДЯТ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (вне зависимости от выбранного объекта налогообложения), не учитывает в целях налогообложения денежные суммы, полученные им по договору займа. В связи с тем что ст. 250 Налогового Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.

Об этом Письмо Минфина РФ от 14.05.2008 N 03-11-05/122.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно положениям пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от данной предпринимательской деятельности ( п. 4 ст. 346.26 Кодекса).

В свою очередь, заключение налогоплательщиком единого налога на вмененный доход договора беспроцентного займа осуществляется не в рамках применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. Указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.