НДФЛ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ

Процентные ставки по вкладам в банках могут различаться в зависимости от срока, на который заключается договор с кредитным учреждением. Более того, переменная ставка может быть предусмотрена в рамках одного договора банковского вклада (например, 13% годовых за первые 180 дней срока размещения вклада, 15% годовых - за период с 181-го дня по 360-й день срока размещения вклада и т.п).

Возникает вопрос, каким образом рассчитывается и уплачивается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в данной ситуации? Попробуем ответить на данный вопрос.

В соответствии с п. 27 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы по рублевым банковским вкладам в виде процентов освобождаются от налогообложения НДФЛ, если одновременно выполняются следующие условия: 1) сумма начисленных процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из увеличенной на пять процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ РФ; 2) размер процентов по вкладу в период действия договора вклада не повышался; 3) прошло не более трех лет с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов.

Если данные условия не соблюдаются, то в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных выше, налоговая ставка установлена в размере 35% для налоговых резидентов и 30% - для нерезидентов РФ. При этом обязанность исчислить НДФЛ, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить в бюджет возложена на кредитную организацию, как на налогового агента.

В случае если данные условия выполняются, то оснований для налогообложения НДФЛ доходов физических лиц в виде процентов по вкладу отсутствуют.