КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ СУММ АКЦИЗОВ ПО СЫРЬЮ?

Вопрос:

Каков порядок возмещения сумм акцизов по сырью (спирт)?

Ответ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2007 N 4594/07 поставлена точка в вопросе возмещения сумм акцизов по сырью (спирту), использованному при производстве подакцизной (алкогольной) продукции, когда расчет за сырье производится путем товарообменных операций и оплачивается векселями Сбербанка России.

Налоговые вычеты сумм акцизов, уплаченных за использованное подакцизное сырье (спирт), могут быть применены при одновременном соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 201 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): наличии счетов-фактур, выставленных при приобретении подакцизного товара, и расчетных документов.

Товарообменные операции с этиловым спиртом, алкогольной или спиртосодержащей продукцией в силу Федерального закона от 22.11.1995 "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" не допускаются, а перечень расчетных документов определен ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации N 2-П, утвержденным Банком России 03.10.2002 в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Исходя из п. 1 ст. 200 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные в этой статье налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам регулируется ст. 201 НК РФ. Так, согласно п. 1 этой статьи, налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Из названной нормы следует, что налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, только при одновременном наличии двух документов, предусмотренных в ст. 201 НК РФ, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Факт оплаты использованного подакцизного сырья векселями Сбербанка России, а также поставкой алкогольной продукции и оборудования не может расцениваться как подтверждение уплаты сумм акциза за спирт.

Поскольку в ст. 201 НК РФ предусмотрен конкретный перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты, допустимость подтверждения такого права предоставлением иных документов не основан на законе.

Ссылки на то, что расчеты в соответствии с ГК РФ могут производиться любым, не запрещенным законом способом, не должны признаваться надлежащим доказательством, так как спор по настоящему делу возник из административных правоотношений и не связан с исполнением гражданско-правовых обязательств.

Кроме того, в ст. 198 НК РФ содержится требование по оформлению расчетных документов и счетов-фактур. Согласно п. 2 этой статьи, в расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза должна выделяться отдельной строкой, поэтому для получения налогового вычета налогоплательщику надлежит соблюсти и это требование.