ТУЛЬСКАЯ ОБЛАСТЬ: ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области сообщила, что письмами Министерства финансов РФ от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14, от 14 марта 2008 г. N 03-05-05-02/13 и от 18.03.2008 N 03-05-04-02/21 разъяснены вопросы представления деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Обязанность представлять налоговые декларации по транспортному налогу в налоговые органы возлагается на основании п. 1 ст. 363.1 НК РФ на налогоплательщиков, являющихся организациями. Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу должны представлять налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по этому налогу (п. 2 ст. 363.1 НК РФ).

Налогоплательщиками транспортного налога согласно статье 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу, утв. Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н (зарег. в Минюсте России 25.05.2006 N 7874), на основании п. 7 ст. 80 НК РФ указано, что налоговая декларация по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату этого налога в соответствии с гл. 28 НК РФ. Согласно рекомендациям по заполнению формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу, утв. Приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н (зарег. в Минюсте России 17.04.2006 N 7699), налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ.

Таким образом, НК РФ и названными выше нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с НК РФ, не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организаций, не признаваемых налогоплательщиками этого налога, в т.ч. организаций, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся в соответствии с п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.

В силу п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, указанные в п. 1 ст. 373 НК РФ, за исключением организаций, указанных в пункте 1.1 названной статьи. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.

Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 (зарег. в Минюсте России 29.03.2004 N 5690) и действующей впредь до вступления в силу приказа Минфина об утверждении порядка заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по этому налогу, предусмотрено представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), в состав которой включается, в частности, раздел 5 в случае наличия у организации не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

Следовательно, организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ независимо от того, что имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании ст. 374 НК РФ.
Обязанность налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы установлена ст. 398 НК РФ. Налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу должны представлять в налоговые органы указанные налогоплательщики, признаваемые таковыми п. 1 ст. 388 НК РФ и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ).

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утв. Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н (зарег. в Минюсте 18.10.2005 N 7076), налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу не признаются земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с подпунктом 4 п. 4 ст. 27 Земельного кодекса РФ. На основании подпункта 2 п. 2 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу не признаются земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ.

В связи с этим у организации, все земельные участки которой не признаются объектами налогообложения по земельному налогу, не возникает обязанности по уплате данного налога и, следовательно, обязанности по представлению налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам).

Между тем организация, обладающая на праве постоянного (бессрочного) пользования несколькими земельными участками, лишь часть из которых не признается объектом налогообложения по земельному налогу, обязана представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу (расчеты по авансовым платежам) в отношении земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом в декларацию (расчеты по авансовым платежам) не включаются сведения об участках, не признаваемых объектом налогообложения по данному налогу.