ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

В отношении доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, выплачиваемых организацией физическим лицам в рамках брокерского договора, налоговым агентом признается такая организация.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.01.2009 N 18-15/3/004424@.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 227 и 228 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены в ст. 214.1 НК РФ. Так, в частности, при определении налоговой базы по таким доходам налоговым агентом учитываются понесенные физическим лицом расходы на их приобретение, а также убытки от таких операций.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определен в п. 8 ст. 214.1 НК РФ и обязателен для брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Правила обращения ценных бумаг в РФ установлены в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'' (далее - Закон N 39-ФЗ).

На основании ст. 16 Закона N 39-ФЗ любые имущественные и неимущественные права, закрепленные в документарной или бездокументарной форме, независимо от их наименования являются эмиссионными ценными бумагами, если условия их возникновения и обращения соответствуют совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги, указанной в ст. 2 Закона N 39-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 51.1 Закона N 39-ФЗ ценные бумаги иностранных эмитентов, за исключением ценных бумаг международных финансовых организаций, допускаются к размещению и публичному обращению в РФ на основании международного договора РФ или при наличии соглашения, заключаемого между федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг и соответствующим органом (организацией) страны иностранного эмитента и предусматривающего порядок их взаимодействия.

Перечень международных финансовых организаций, ценные бумаги которых допускаются к размещению и публичному обращению в РФ, утверждается Правительством РФ.

Таким образом, к эмиссионным ценным бумагам относятся также эмиссионные ценные бумаги иностранных эмитентов, которые удовлетворяют требованиям, предъявляемым к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Законом N 39-ФЗ.

В отношении доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, выплачиваемых организацией физическим лицам в рамках брокерского договора, налоговым агентом признается такая организация. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ без учета особенностей, установленных в ст. 214.1 НК РФ.