ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДС ВЫЧЕТ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ НЕПРАВОМЕРЕН

Вопрос:

Согласно ст. 38 гл. 7 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, т.е. объекты налогообложения не должны зависеть друг от друга.
В разрезе существующих налогов, объект налогообложения:
- для НДС - реализация товаров;
- для налога на прибыль - доходы (без НДС) минус расходы;
- для ЕСН - начисленная заработная плата наемных работников.
При реализации товаров покупателю предъявляется сумма НДС, начисленная на стоимость товара (работы, услуги). А в стоимость товара включена заработная плата наемных работников, на сумму которой начисляется ЕСН. Следовательно, заработная плата наемных работников дважды облагается налогом:
- первый раз - это ЕСН, который включается в себестоимость товара (работы, услуги);
- второй раз - это НДС, который предъявляется покупателю при реализации.
Имеет место быть двойное налогообложение (один налог является объектом налогообложения для другого налога).
Правомерно ли будет при исчислении НДС из налогооблагаемой базы вычесть сумму начисленной заработной платы наемных работников?

Ответ:

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость является выручка от реализации товаров (работ, услуг).

При этом, при реализации налогоплательщик не предъявляет покупателям свои произведенные расходы, в том числе единый социальный налог, а формирует новую стоимость (цену) реализуемых им товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик самостоятельно определяет цену реализации своих товаров (работ, услуг). При этом, он должен учитывать, что осуществляемая им деятельность должна быть экономически эффективной.

С этой целью налогоплательщик при формировании цены реализации товаров (работ, услуг) вправе предусмотреть, чтобы она обеспечивала эту экономическую эффективность, другими словами - компенсацию фактически произведенных им расходов (в том числе на приобретение сырья, материалов, услуг и т.д., на уплату налогов, на уплату процентов по кредитам и т.д.) и получение прибыли.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены их реализации, рассчитанной налогоплательщиком, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), (ст. 154 НК РФ).

При этом, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к их цене предъявляет покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную как произведение налоговой базы на налоговую ставку.

Исходя из изложенного, сам по себе единый социальный налог в налоговую базу для исчисления НДС не включается.