ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН, ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЛИБО ПРИ ИЗМЕНЕНИИ РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 1 января 2008 года статья 346.17 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 4. В нем - основное правило учета расходов при смене объекта налогообложения. Оно говорит о том, что затраты, относящиеся к периоду, когда объектом налогообложения являлись доходы, после перехода на объект налогообложения доходы минус расходы учесть нельзя. Поэтому на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Не определяется она и на дату перехода "упрощенцев" с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения.

Аналогичная ситуация складывается при переходе с общего режима на "упрощенку" сначала с объектом налогообложения в виде доходов, а затем с объектом налогообложения доходы минус расходы. На дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, также не определяется.

Если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на общий режим и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение), которые не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

Исходя из положений пункта 3 статьи 346.25 Кодекса, указанный порядок применяется организациями, которые применяли упрощенную систему налогообложения как с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, так и с объектом налогообложения в виде доходов.

При этом необходимо иметь в виду, что в связи с тем, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, в период ее применения не отражают в учете расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств и нематериальных активов, то такие организации определяют и отражают в налоговом учете размер остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов на дату такого перехода по правилам, установленным пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.